《50天背六科—2025年注册会计师考试》

（一）会计部分

三、固定资产的计量

（一）初始计量

1.购入不需要安装的固定资产

入账成本=买价+装卸费+运输费+相关税费+保险费+专业人员服务费等

注意：专业人员培训费不构成固定资产入账成本，在发生时应计入当期损益。

2.购入需要安装的固定资产

需要安装的固定资产，通过“在建工程”科目核算，待达到预定可使用状态时再转入“固定资产”科目。安装过程中领用存货的会计分录为：

借：在建工程

贷：库存商品、原材料等

3.外购固定资产的其他情形

（1）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

（2）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。会计分录为：

①购入时：

借：固定资产、在建工程（本金）

未确认融资费用（利息）

贷：长期应付款（本利和）

②期末摊销未确认融资费用时：

借：在建工程、财务费用等

贷：未确认融资费用（年初摊余成本×实际利率）

③支付款项时：

借：长期应付款

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

4.自营方式建造固定资产

（1）企业通过自营方式建造的固定资产，其入账价值应当按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定，包括工程物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、责任人等赔款后的净损失，计入所建工程项目的成本。盘盈的工程物资或处置净收益，冲减所建工程项目的成本。注意：工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期损益。

（2）企业将固定资产达到预定可使用状态前或者研发过程中产出的产品或副产品对外销售的，应对试运行销售相关的收入和成本分别进行会计处理，计入当期损益。

5.存在弃置费用的固定资产

（1）弃置费用的金额与其现值的差额通常较大，需要考虑货币时间价值，企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本，同时确认预计负债。在固定资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用应在发生时计入财务费用。

（2）由于技术进步、法律要求或市场环境变化等原因，特定固定资产的履行弃置义务可能发生支出金额、预计弃置时点、折现率等变动而引起的预计负债变动，应按照以下原则调整该固定资产的成本：

①对于预计负债的减少，以该固定资产账面价值为限扣减固定资产成本。如果预计负债的减少额超过该固定资产账面价值，超出部分确认为当期损益（营业外收入）。

②对于预计负债的增加，增加该固定资产的成本。

按照上述原则调整的固定资产，在资产剩余使用年限内计提折旧。一旦该固定资产的使用寿命结束，预计负债的所有后续变动应在发生时确认为损益（营业外收入、营业外支出）。

（二）后续计量

1.固定资产折旧

（1）固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧。当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。因进行大修理而停用的固定资产，正常计提折旧，计提的折旧额应计入相关资产的成本或当期损益。

（2）企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式，合理选择固定资产折旧方法，但是，不得以包括使用固定资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行折旧。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。

（3）企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。除有确凿证据表明经济利益的预期消耗方式发生了重大变化，或者取得了新的信息、积累了更多的经验，能够更准确地反映企业的财务状况和经营成果，否则，不得随意变更。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。

2.安全生产费

高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益。会计分录为：

（1）计提时：

借：制造费用

贷：专项储备

（2）使用时：

借：专项储备

贷：银行存款等

（3）使用专项储备资金购入相关固定资产的，应将固定资产全额计提折旧同时冲减专项储备。会计分录为：

借：专项储备

贷：累计折旧

3.后续支出

（1）资本化后续支出。

①固定资产后续支出符合资本化条件时，应将相关固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧，考试时一般常见的资本化后续支出关键词包括“更新改造”“改扩建”“改良支出”等。会计分录为：

借：在建工程、累计折旧、固定资产减值准备

贷：固定资产

借：在建工程

贷：银行存款等

②企业发生的固定资产后续支出可能涉及替换原固定资产的某组成部分，应将被替换部分的账面价值从“在建工程”科目中扣除。会计分录为：

借：原材料、营业外支出

贷：在建工程

③工程完工，达到预定可使用状态将在建工程转入固定资产。会计分录为：

借：固定资产

贷：在建工程

（2）费用化后续支出。

①与存货的生产和加工相关的固定资产的修理费用按照存货成本原则进行处理，即相关支出计入制造费用。

②行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入管理费用。

③企业专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出计入销售费用。

（三）处置

当固定资产处于处置状态（出售、转让、报废和毁损、对外投资等），或该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益时，应终止确认。具体会计处理如下表所示：

四、无形资产的计量

无形资产指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。商誉不属于无形资产，其与企业整体相关但不可辨认，商誉通常在个别报表中不确认（吸收合并除外），在合并报表中予以确认。

（一）初始计量

1.外购无形资产的成本

外购无形资产成本=购买价款+相关税费+直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。其中，外购数据资源作为无形资产核算的，上述其他支出包括：数据脱敏、清洗、标注、整合、分析、可视化等加工过程所发生的有关支出，以及数据权属鉴证、质量评估、登记结算、安全管理等费用。

2.其他方式取得无形资产的成本

（1）购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照准则规定应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。

（2）内部研发形成的无形资产（含数据资源）会计核算如下表所示：

企业委托外单位进行研发的，如果委托方承担一切风险，并对研发结果拥有所有权的，比照自行研发进行会计处理（实质上为研发劳务外包的自主开发）。如果委托方仅就受托方研发后的成果支付研发费，并且针对研发结果拥有所有权的，视同外购无形资产进行会计处理。

（1）研究阶段支出一律费用化，开发阶段支出只有在满足资本化条件时才能资本化，并不是进入开发阶段后，所有支出均资本化。

（2）无法区分研究阶段和开发阶段支出的，根据谨慎性原则一律费用化。

3.土地使用权的会计处理

（1）土地使用权用于建造厂房等自行使用的地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本，土地使用权与地上建筑物分别计提摊销和折旧。但在厂房等不动产建造期间，在满足资本化条件时应将土地使用权的摊销金额计入在建工程，构成不动产的成本。

（2）房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。

（3）土地使用权专门用于新厂房建设，在建设过程中，占用了该无形资产并且消耗了其一部分的经济利益，土地使用权的摊销费用应构成新厂房在建工程成本的一部分，应计入在建工程成本，而不应当直接计入当期损益。实务中，还应当关注在建工程的建设活动开始的时点，非正常中断以及达到预定可使用状态的时点，以确定摊销是否属于厂房正常建设期间的在建工程成本。

（二）后续计量

（1）确定无形资产摊销年限时，一般为孰短原则。

（2）无法合理确定无形资产为企业带来经济利益的期限的，应将该无形资产作为使用寿命不确定的无形资产，使用寿命不确定的无形资产无须摊销，但应当在每个会计期间进行减值测试。如经减值测试表明已发生减值，需要计提相应的减值准备。无形资产减值准备一经计提，在其持有期间不得转回。

（3）无法可靠确定其预期消耗方式的，应当采用直线法摊销。

（4）企业通常不应以包括使用无形资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行摊销，但是，下列极其有限的情况除外：①企业根据合同约定确定无形资产固有的根本性限制条款，当该条款为因使用无形资产而应取得的固定的收入总额时，取得的收入可以成为摊销的合理基础；②有确凿的证据表明收入的金额和无形资产经济利益的消耗是高度相关的。

提示：企业采用车流量法对高速公路经营权进行摊销的，不属于以包括使用无形资产在内的经济活动产生的收入为基础的摊销方法。

（三）处置

（1）使用寿命不确定的无形资产无须计提摊销。

（2）使用寿命有限的无形资产取得当月开始摊销，减少当月停止摊销。

（3）无形资产出售净损益计入资产处置损益，无形资产报废净损失计入营业外支出。

（二）审计部分

六、审计风险

（一）重大错报风险、检查风险和审计风险

审计风险=检查风险×重大错报风险

1、审计风险

（1）审计风险指财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险取决于重大错报风险和检查风险；

（2）审计风险既定的情况下，可接受的检查风险水平与评估的认定层次重大错报风险呈反向关系；评估的认定层次重大错报风险越高，可接受的检查风险越低。

2、检查风险

（1）检查风险指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险；

（2）检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。

3重大错报风险

重大错报风险指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。重大错报风险与被审计单位的风险相关，独立于财务报表审计而存在，属于客观存在的风险。

（1）财务报表层次的重大错报风险指与财务报表整体存在广泛联系的重大错报风险，难以界定至某类具体认定，通常影响多项不同的认定。

（2）认定层次的重大错报风险=固有风险×控制风险

（二）固有风险和控制风险的评估要求

（1）财务报表层次：对于识别出的财务报表层次重大错报风险，审计准则未明确规定，是应当分别评估固有风险和控制风险，还是合并评估。注册会计师识别和评估财务报表层次重大错报风险采用的具体方法，取决于其偏好的审计技术方法以及实务上的考虑。

（2）认定层次：对于识别出的认定层次重大错报风险，注册会计师应当分别评估固有风险和控制风险。

（三）审计固有限制

七、错报

（一）概念

错报指某一财务报表项目的金额、分类或列报，与按适用的财务报告编制基础应列示的金额、分类或列报之间存在差异；以及根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现合法、公允反映，需要对金额、分类或列报作出的必要调整。

（二）类型

（1）有关错报的概念。错报的概念具有双重含义，分别是将被审计单位作出的金额、分类或列报与财务报告编制基础和注册会计师的判断作比较。

（2）有关错报的类型与会计估计审计的结合。注册会计师可以作出点估计或区间估计，以评价管理层的点估计；当审计证据支持注册会计师的结果时，管理层的点估计与注册会计师的点估计之间的差异构成错报，或管理层的点估计与注册会计师的区间估计之间的最小差异构成错报。与会计估计有关的错报可能是事实错报（例如暂估存货入账价值时错录了订单金额）、判断错报（例如管理层与注册会计师对于投资性房地产公允价值的评估金额存在不合理差异）或推断错报（例如使用审计抽样测试固定资产折旧金额的准确性并由样本错报推断总体错报）。

（3）有关错报的评价。评价一笔错报是否需要累积并更正，应以明显微小错报临界值作为衡量标准；评价一笔未更正错报对审计报告意见类型或财务报表预期使用者经济决策的影响，应以财务报表整体重要性以及特定类别的重要性为衡量标准。此外，还需恰当地评价错报抵销、分类错报、舞弊或系统性控制偏差而导致的错报，以及样本错报对总体错报的影响（如在函证、监盘或其他审计抽样测试中）。

八、审计证据的含义和性质

（一）概念

（1）审计证据指为得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括会计信息和其他的信息，缺一不可。

（2）审计证据包括内部来源的信息、外部来源的信息、以前审计中获取的信息以及接受与保持客户或业务时实施质量管理程序获取的信息。

（3）审计证据既包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息；某些情况下，信息的缺乏（如管理层拒绝提供要求的书面声明）本身也构成审计证据。

（二）性质

1.充分性

（1）充分性是对审计证据数量的衡量，与注册会计师确定的样本量有关。

（2）影响因素：

2.适当性

（1）适当性是对审计证据质量的衡量，只有相关且可靠的审计证据才是高质量的。其中，相关性指用作审计证据的信息与审计程序的目的、相关认定之间的逻辑联系；可靠性指证据的可信程度。

（2）相关性。

（3）可靠性。

①亲自获取＞被审计单位提供。

②来自外部独立渠道＞其他渠道（例如，被审计单位内部）。

③内控有效＞内控薄弱。

④直接获取＞间接获取或推论。

⑤文件记录（纸质或电子介质）＞口头形式。

⑥原件＞传真件或复印件。

⑦多部门流转＞财务部门内部流转。

3.充分性和适当性的评价

（1）文件记录可靠性的考虑。审计通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师不是鉴定文件记录真伪的专家。但如在审计过程中识别出的情况可能表明文件记录是伪造的，注册会计师应做出进一步调查。

（2）使用被审计单位生成信息时的考虑。评价此类信息的完整性和准确性。

（3）证据相互矛盾时的考虑。相互印证的审计证据具有更强的说服力；如不同来源或不同性质的证据不一致，表明某项审计证据可能不可靠，应当追加必要的审计程序。

（4）对获取证据的成本的考虑。可以考虑取证成本与信息有用性之间的关系，但不应以取证的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。

（三）财务成本管理部分

六、利率的影响因素和期限结构

（一）利率的影响因素

利率r=r*+风险溢价=r*+IP+DRP+LRP+MRP

（二）利率的期限结构

七、报价利率、计息期利率和有效年利率

八、不同货币时间价值系数的对比及应用

1、不同货币时间价值系数间的关系

（1）以上货币时间价值系数中有三组互为倒数，分别是：复利终值系数与复利现值系数、普通年金终值系数与偿债基金系数、普通年金现值系数与投资回收系数。

（2）预付年金相关系数与普通年金相关系数的转换有两种方法：方法1：在普通年金相关系数的基础上乘以（1+i）即可转换为相应的预付年金相关系数。方法2：调整期数和系数，即预付年金终值系数需要在普通年金终值系数的基础上“期数+1，系数-1”［（F/A，i，n+1）-1］，预付年金现值系数需要在普通年金现值系数的基础上“期数-1，系数+1”［（P/A，i，n-1）+1］。

2、运用现金流量折现模型计算债券、股票、优先股、永续债、项目和公司的价值

（1）债券每年的复利次数：保持现金流量（期利息）、折现率（计息期折现率）、期数（计息期总数）口径一致。

（2）项目/公司现金流的支付时点：期末支付使用普通年金现值系数折现，期初支付使用预付年金现值系数折现。

（3）项目/公司现金流的特征：正确选择复利现值系数（单笔现金流折现）或年金现值系数（等额、定期的系列现金流折现）。

九、风险与报酬

（一）关键指标及要点提示

（二）重要结论

1、辨析不同关键指标的衡量对象和不同取值下的结论

整体风险的衡量指标是方差、标准差和变异系数，协方差并不能用于衡量风险，而β系数衡量的是系统风险；相关系数r的取值区间是［-1，1］，而β系数可能大于1，也可能小于-1，同时还要注意掌握上表总结的不同取值下的结论。

2、判断两项资产投资组合中的最高和最低期望收益率组合点，以及最大和最小方差组合点

（四）经济法部分

四、民事法律行为

（二）意思表示

1.意思表示的类型及生效

2.沉默作为表示的条件

沉默若满足以下三个条件之一，可以视为意思表示（默示）：①有法律规定；②当事人约定；③符合当事人之间的交易习惯。

（三）民事法律行为的效力类型

1、违法同时不认定民事法律行为无效的情形

（1）强制性规定旨在维护政府的税收、土地出让金等国家利益，认定合同有效不会

影响该规范目的的实现。

（2）强制性规定旨在维护其他民事主体的合法利益而非合同当事人的民事权益，认

定合同有效不会影响该规范目的的实现。

（3）强制性规定旨在要求当事人一方加强风险控制、内部管理等，对方无能力或者

无义务审查合同是否违反强制性规定，认定合同无效将使其承担不利后果。

（4）当事人一方虽然在订立合同时违反强制性规定，但是在合同订立后其已经具备

补正违反强制性规定的条件却违背诚信原则不予补正。

（5）法律、行政法规的强制性规定旨在规制合同订立后的履行行为，该合同的履行

并非当然违法的行为。

2、民事法律行为被确认无效或被撤销的法律后果

（1）当事人一方请求对方支付资金占用费的，人民法院应当在当事人请求的范围内

按照1年期贷款市场报价利率（LPR）计算。

（2）占用资金的当事人对于合同不成立、无效、被撤销或者确定不发生效力没有过

错的，应当以中国人民银行公布的同期同类存款基准利率计算。

（四）民事行为能力与民事法律行为效力之间的关系 

（五）可撤销民事法律行为中的撤销权

（1）行使期限。

①普通期限：

②最长期限：民事法律行为发生之日起5年。

（2）行使方式和权利性质：撤销权的性质是形成权，适用除斥期间，撤销权的行使是单方法律行为；撤销权应依诉行使。

（六）民事法律行为的附条件和附期限

1、附条件的民事法律行为：是以未来不确定的事实作为民事法律行为效力产生或消灭的依据。

2、附期限的民事法律行为：是以一定期限的到来作为民事法律行为效力产生或消灭的依据。

五、代理

（一）代理关系

1.代理关系的构成

2.代理与相关概念的区别

（1）代理与委托。

委托又称委任，指依双方当事人的约定，由一方为他方处理事务的民事法律行为。代理与委托的区别体现在以下方面：

当然，委托和代理也存在一定的联系，如在委托代理中，委托人（被代理人）与受托人（代理人）之间的法律关系按照委托处理，性质上属于双方法律行为；委托人、受托人及相对人三方当事人之间的法律关系按照代理处理。

（2）代理与行纪。

行纪，指经纪人受他人委托以自己的名义从事商业活动的行为，如证券公司替客户买卖股票。行纪与代理的区别体现在以下方面：

（3）代理与传达。

传达是将当事人的意思表示忠实转述给对方当事人的行为。代理与传达之间的区别在于：

3.代理权的滥用

（二）狭义的无权代理

（三）表见代理

1.表见代理的构成要件

（1）代理人无代理权。

（2）相对人主观上善意无过失，且不知道行为人是无权代理人。

（3）客观上有使相对人相信无权代理人有代理权的情形（存在代理权的外观）。

（4）相对人基于前述情形与无权代理人成立民事法律行为。

2.表见代理的法律效果

产生与有权代理一样的效果，应受无权代理人与相对人实施的民事法律行为的拘束。被代理人不得以无权代理作为抗辩事由，主张代理行为无效。

（五）税法部分

五、增值税征税范围的一般规定

（一）基本征税范围

（二）销售服务的具体征税范围

1.交通运输服务（税率9%）

（1）出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，属于交通运输服务——陆路运输服务。

（2）水路运输的程租、期租业务，属于交通运输服务——水路运输服务。提示：光租属于现代服务——租赁服务。

（3）航空运输的湿租业务，属于交通运输服务——航空运输服务。提示：干租属于现代服务——租赁服务。

（4）运输逾期票证收入，属于交通运输服务。

（5）无运输工具承运业务，属于交通运输服务，经营者以“全额”作为销售额。

2.邮政服务（税率9%）

提示：邮政代理服务属于邮政服务。

3.电信服务

分为基础电信服务和增值电信服务（税率分别为9%、6%）。提示：卫星电视信号落地转接服务，属于增值电信服务。

4.建筑服务（税率9%）

（1）固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，属于建筑服务——安装服务。

（2）物业服务企业为业主提供的装修服务，属于建筑服务。钻井（打井）、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔等均属于建筑服务。

（3）纳税人将建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员的，属于建筑服务；如果不配备操作人员，属于现代服务——租赁服务。

5.金融服务（税率6%）

（1）贷款服务：因占用资金、拆借、货币资金对外投资而取得的利息及利息性质的收入。包括“保本收益、报酬、资金占用费、补偿金”等合同中明确承诺“保本”的投资收益、固定或保底利润，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入。提示：融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税征收范围，不征收增值税。

（2）直接收费金融服务、保险服务、金融商品转让。

提示：基金、信托、理财产品等各类资产管理产品持有至到期（收回本金），不属于金融商品转让，不征收增值税。

6.现代服务（除租赁服务以外，其他均适用6%税率）

（1）研发和技术服务。提示：工程勘察勘探服务属于此项目。

（2）信息技术服务。

（3）文化创意服务。提示：广告服务，包括广告代理和广告的发布、播映、宣传、展示等。

（4）物流辅助服务。提示：客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务、仓储服务和收派服务属于此项目。

（5）租赁服务（有形动产租赁适用13%税率，不动产租赁适用9%税率）。提示：将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位出租用于发布广告，属于有形动产经营租赁；车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费等）等属于不动产经营租赁。

（6）鉴证咨询服务。提示：翻译服务和市场调查服务属于此项目。

（7）广播影视服务。提示：包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映）服务。

（8）商务辅助服务。提示：武装押运服务，属于此项目中的“安全保护服务”；拍卖行受托拍卖收取的手续费和佣金，属于此项目中的“经纪代理服务”。

（9）其他现代服务。提示：为客户办理退票而向客户收取的退票费、手续费等收入，属于此项目；对安装运行后的机器设备提供的维护保养服务，属于此项目。

7.生活服务（税率6%）

提示：提供餐饮服务的纳税人销售外卖食品；纳税人现场制作食品并直接销售给消费者，均属于“餐饮服务”。植物养护服务属于“其他生活服务”。

（三）销售无形资产

无形资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产（包括单独转让土地使用权）。提示：除转让土地使用权适用9%税率外，其他均适用6%税率。

（四）销售不动产（税率9%）

转让建筑物或者构筑物时一并转让土地使用权的，按照销售不动产缴纳增值税。

六、境内的界定和征税范围

（一）“境内”范围的界定

1.应税行为发生在中华人民共和国“境内”的判断条件

（1）服务或者无形资产（租赁不动产和销售自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内。

（2）所销售或者租赁的不动产在境内。

（3）所销售自然资源使用权的自然资源在境内。

2.不属于在我国“境内”销售服务的情形境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务和无形资产。

（二）征税范围的特别规定

1.征税范围的特殊项目

2.不属于增值税征税范围的项目

（1）行政单位收取的政府性基金或者行政事业性收费。

（2）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务，单位或者个体工商户为聘用的员工提供应税服务。

（3）存款利息、保险赔款。

（4）代收的住宅专项维修资金。

（5）资产重组中通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的货物、不动产、土地使用权转让行为。

七、视同销售、混合销售和兼营

（一）视同销售

1.范围

2.销售额的确认

视同销售的销售额要按照如下顺序来确定：

（1）按照纳税人最近时期同类应税货物、应税行为的平均销售价格确定。

（2）按照其他纳税人最近时期同类应税货物、应税行为的平均销售价格确定。

（3）按照组成计税价格确定：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）；如果需要缴纳消费税的应税消费品，组成计税价格中还需要包含消费税：应税消费品的组成计税价格=成本×（1+成本利润率）÷（1-消费税税率）。提示：成本利润率一般货物采用10%，应税消费品的成本利润率题目中会给出。

（二）混合销售行为

同一项销售行为同时涉及货物销售和服务的，属于混合销售行为。应按照纳税人从事的主业征税。混合销售行为成立的行为标准有两点：①必须在同一项销售行为中；②该项行为必须既涉及货物销售又涉及应税服务行为。确定混合销售是否成立时，其行为标准中的上述两点必须是同时存在的。

（三）兼营行为

发生应税销售行为适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率或征收率。

（六）公司战略与风险管理部分

五、建立创新型组织的组成要素

六、创新管理过程与流程管理模型

（一）创新管理的主要过程

（二）创新管理流程模型

七、战略管理中的利益相关者的矛盾与均衡

1、股东与经理

2、员工与企业（股东或经理）

3、企业与社会

4、利益相关者

社会责任包括三个方面：①保证企业利益相关者的基本利益要求；②保护自然环境；③赞助和支持社会公益事业。

八、利益相关者的权力来源与运用

（一）权力的来源

（1）对资源的控制与交换的权力。

（2）在管理层次中的地位。

（3）个人的素质和影响。

①非正式职权的权力来源；

②包括专家权（特殊知识的占有）、榜样权（特殊的能力或性格、让人服从的气质或形象）；

③相对更持久；

④正式组织、非正式组织均存在。

（4）参与或影响企业的战略决策与实施过程。

（5）利益相关者集中或联合的程度。

（二）权力的运用

提示：横向表示某个利益相关者与其他方合作的意愿，纵向表示其对自身立场的坚定程度。