会计

持有待售非流动资产和处置组的确认、持有待售非流动资产和处置组的计量和列报

审计

审计工作底稿的编制、审计工作底稿的归档和保存、复核审计工作底稿

财务成本管理

不同预算编制方法的对比、营业预算的编制、现金预算的编制、作业预算的编制

经济法

租赁合同、具有融资性质的合同、建设工程合同、赠与合同、其他合同

税法

跨境电子商务零售进口税收政策、关税税收优惠、关税的征收管理、船舶吨税法

公司战略与风险管理

成本领先战略、差异化战略、集中化战略、战略钟、基本竞争战略的应用

100%→0%

全部股权（100%或60%）划分为持有待售

所有资产、负债划分为持有待售。无论对子公司是否划分为持有待售类别，企业始终应当按准则规定确定合并范围，编制合并报表。

100%（60%）→30%

45%（50%）→10%

出售部分终止权益法核算（35%或40%），并划分为持有待售，剩余股权（10%）在出售股权处置前仍采用权益法核算。

不涉及

100%→80%

未丧失控制权，不属于“主要通过出售而非持有使用收回其账面价值”，因此，不应当将拟出售部分股权划分为持有待售类别。

划分为持有待售类别前

按照相关会计准则规定计量非流动资产或处置组中各项资产和负债的账面价值。对于拟出售的非流动资产或处置组，企业应当在划分为持有待售类别前考虑进行减值测试，计提减值准备后，该减值金额后续不得转回。

发生减值时：

借：资产减值损失

贷：××减值准备

划分为持有待售类别时

（1）如果持有待售的非流动资产或处置组整体的账面价值低于其公允价值减去出售费用后的净额，企业不需要对账面价值进行调整。

（2）如果账面价值高于其公允价值减去出售费用后的净额，企业应当将账面价值减记至公允价值减去出售费用后的净额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提持有待售资产减值准备。

借：资产减值损失

贷：持有待售资产减值准备

划分为持有待售类别后（非流动资产）

如果其账面价值高于公允价值减去出售费用后的净额

借：资产减值损失

贷：持有待售资产减值准备

持有待售的非流动资产公允价值减去出售费用后的净额增加，以前减记的金额应当予以恢复。划分为持有待售类别前确认的资产减值损失不得转回。持有待售的非流动资产不应计提折旧或摊销

借：持有待售资产减值准备

贷：资产减值损失

划分为持有待售类别后（处置组）

按照相关会计准则规定计量处置组中的流动资产、适用其他准则计量规定的非流动资产和负债的账面价值。持有待售的处置组中的非流动资产不应计提折旧或摊销

——

如果账面价值高于其公允价值减去出售费用后的净额。对于持有待售的处置组确认的资产减值损失金额，如果该处置组包含商誉，应当先抵减商誉的账面价值，再根据处置组中适用本准则规定的各项非流动资产账面价值所占比重，按比例抵减其账面价值。

借：资产减值损失

贷：持有待售资产减值准备

如果后续持有待售的处置组公允价值减去出售费用后的净额增加，以前减记的金额应当予以恢复，但不得恢复已抵减商誉的账面价值。

借：持有待售资产减值准备

贷：资产减值损失

单据

单据的唯一编号。如订购单、发运单、签收单和会计凭证等，注意区别不同的会计期间，以保证查询编号可以直接识别相关项目或事项。

样本来源、抽样起点和间隔

说明选样的方法，重新执行此方法可以追踪到特定的样本。

询问程序

询问的时间、被询问人的姓名及职位

观察程序

观察的对象或观察过程、相关被观察人员及其各自的责任、观察的地点和时间

人员

（1）应当包括由经验较为丰富的项目组成员对经验较为缺乏的项目组成员的工作进行指导、监督和复核；

（2）对较为复杂、审计风险较高的领域，需要指派经验丰富的项目组成员复核，必要时可以由项目合伙人执行复核，例如，舞弊风险的评估与应对、重大会计估计及其他复杂的会计问题、审核会议记录和重大合同、关联方关系和交易、持续经营存在的问题等。

时间

审计项目组内部复核贯穿审计全过程，例如，在审计计划阶段复核记录审计策略和审计计划的工作底稿，在审计执行阶段复核记录控制测试和实质性程序的工作底稿，在审计完成阶段复核记录重大事项、审计调整及未更正错报的工作底稿等。

内容

（1）重大事项；

（2）重大判断，包括与在审计中遇到的困难或有争议事项相关的判断，以及得出的结论；

（3）根据项目合伙人的职业判断，与项目合伙人的职责有关的其他事项。

要求

在审计报告日或审计报告日之前，项目合伙人应当通过复核审计工作底稿与项目组讨论，确信已获取充分、适当的审计证据可以支持得出的结论和拟出具的审计报告。

含义

以历史期实际经济活动及其预算为基础，结合预算期的变动情况，通过调整历史期经济活动项目及金额形成预算的预算编制方法。

不以历史期经济活动及其预算为基础，以零为起点，从实际需要出发分析预算期经济活动的合理性，经综合平衡，形成预算的预算编制方法。

评价

（1）优点：编制工作量小。

（2）缺点：当预算期的情况发生变化，预算数额会受到基期不合理因素的干扰，可能导致预算的不准确，不利于调动各部门达成预算目标的积极性。

（1）优点：不受前期费用项目和费用水平的制约，能够调动各部门降低费用的积极性。

（2）缺点：编制工作量大。

（3）适用性：适用于企业各项预算编制，特别是不经常发生的或编制基础变化较大的预算项目。

含义

在编制预算时，只根据预算期内正常、可实现的某一固定的业务量水平作为唯一基础来编制预算的方法。

在成本性态分析的基础上，依据本量利关系，按照预算期内相关的业务量水平计算其相应预算项目所消耗资源的预算编制方法。

评价

适应性差和可比性差

适用范围较广，便于预算执行的评价和考核

含义

以固定不变的会计期间（如年度、季度、月份）作为预算期间编制预算的方法。

在上期预算完成情况的基础上，调整和编制下期预算，并将预算期间逐期连续向后滚动推移，使预算期间保持一定的时期跨度。

评价

（1）优点：保证预算期间与会计期间在时期上配比，便于依据会计报告的数据与预算的比较，考核和评价预算的执行结果。

（2）缺点：不利于前后各个期间的预算衔接，不能适应连续不断的业务活动过程的预算管理。

（1）优点：能保持预算的持续性，有利于结合企业近期和长期目标考虑未来业务活动；使预算随时间推进不断调整和修订，与实际情况更相适应，有利于充分发挥预算的指导和控制作用。

（2）缺点：编制工作量大。

销售预算

销售预算的主要内容是销售数量、销售单价和销售收入。

生产预算

生产预算是在销售预算的基础上编制的，包括销售量、期初和期末产成品存货、生产量，只是实物量预算，而非价值量预算。

直接材料预算

直接材料预算是以生产预算为基础编制的，同时要考虑原材料存货水平。

直接人工预算

直接人工预算也是以生产预算为基础编制的。

制造费用预算

制造费用预算通常分为变动制造费用和固定制造费用两部分进行预算，其中：变动制造费用以生产预算为基础来编制；固定制造费用需要逐项进行预计，通常与本期产量无关，按每季度实际需要的支付额预计，然后求出全年数。

产品成本预算

产品成本预算，是销售、生产、直接材料、直接人工和制造费用预算的汇总。

销售和管理费用预算

销售费用预算，是指为了实现销售预算所需安排的费用预算，它以销售预算为基础，分析销售收入、销售利润和销售费用的关系，力求实现销售费用的最有效使用。

管理费用是企业管理业务所必需的费用，多属于固定成本，一般是以过去的实际开支为基础，按预算期的可预见变化予以调整。

组成

可供使用现金、现金支出、现金多余或不足、现金筹措和运用。

可供使用资金

可供使用现金=期初现金余额+预算期现金收入

（1）期初现金余额：第一期期初一般直接告知，或通过简单计算即得，以后各期期初余额，取上一期期末余额。

（2）预算期现金收入：现金收入主要来源于销货，数据来自销售预算。

现金支出

包括预算期的各项现金支出。“直接材料”“直接人工”“制造费用”“销售及管理费用”的数据分别来自营业预算；此外，还包括所得税费用、购置设备、股利分配等现金支出，有关数据分别来自另行编制的专门预算。

现金多余或不足

可供使用资金-现金支出＞最低现金余额，说明现金多余。可供使用资金-现金支出＜最低现金余额，说明现金不足。

现金筹措和运用

现金有多余，可用于偿还过去向银行取得的借款，或者用于短期投资；现金不足，要向银行取得新的借款。

适用范围

主要适用有以下特征的企业：

（1）作业类型较多且作业链较长。

（2）管理层对预算编制的准确性要求较高。

（3）生产过程多样化程度较高。

（4）间接或辅助资源费用占比较大。

编制程序

（1）确定作业需求量：根据预测期销售量或销售收入预测各产品（或服务）的产出量（或服务量）、批次数、品种类别数以及每类设施能力投入量，进而分别按单位级作业、批别级作业、品种级作业、设施级作业等的作业消耗率计算各类作业的需求量。例如：单位级作业需求量=Σ各产品（或服务）预测的产出量（或服务量）×该产品（或服务）作业消耗率。

（2）确定资源费用需求量：资源费用需求量=Σ各类作业需求量×资源消耗率。

（3）平衡资源费用需求量与供给量：如果没有达到基本平衡，需要通过增加或减少资源费用供给量或降低资源消耗率等方式，使两者的差额处于可接受的区间内。

（4）编制预算：资源费用预算=Σ各类资源需求量×该资源费用预算价格。

企业应收集、积累多个历史期间的资源费用成本价、行业标杆价、预期市场价等，建立企业的资源费用价格库。

（5）审核最终预算：预算评审小组一般应由企业预算管理部门、运营与生产管理部门、作业及流程管理部门、技术定额管理部门等组成。评审小组应从业绩要求、作业效率要求、资源效益要求等多个方面对作业预算进行评审，评审通过后上报企业预算管理决策机构进行审批。

优点

（1）基于作业需求量配置资源，避免资源配置的盲目性。

（2）通过总体作业优化实现最低的资源费用耗费，创造最大的产出成果。

（3）作业预算可以促进员工对业务和预算的支持，有利于预算的执行。

缺点

预算的建立过程复杂，需要详细地估算生产和销售对作业和资源费用的需求量，并测定作业消耗率和资源消耗率，数据收集成本较高。

租赁物的使用

（1）承租人按照约定的方法或者租赁物的性质使用租赁物，致使租赁物受到损耗的，不承担损害赔偿责任。

（2）承租人未按照约定的方法或者租赁物的性质使用租赁物，致使租赁物受到损失的，出租人可以解除合同并要求赔偿损失。

租赁物维修

（1）出租人应当履行租赁物的维修义务，但当事人另有约定的除外。

（2）出租人未履行维修义务的，承租人可以自行维修，维修费用由出租人负担。

租赁物改善

（1）承租人对租赁物进行改善或增设他物，需出租人同意。

（2）承租人未经出租人同意，对租赁物进行改善或者增设他物的，出租人可以要求承租人恢复原状或者赔偿损失。

转租

（1）承租人经出租人同意，可以将租赁物转租给第三人。承租人转租的，承租人与出租人之间的租赁合同继续有效，第三人对租赁物造成损失的，承租人应当赔偿损失。

（2）承租人未经出租人同意转租的，出租人可以解除合同。

收益归属

在租赁期间因占有、使用租赁物获得的收益，归承租人所有，但当事人另有约定的除外。

买卖不破租赁

租赁物在承租人按照租赁合同占有期限内租赁期限发生所有权变动的，不影响租赁合同的效力。

租赁合同的解除

（1）出租人解除：承租人无正当理由未支付或者迟延支付租金的，出租人可以请求承租人在合理期限内支付。承租人逾期不支付的，出租人可以解除合同。

（2）承租人解除：租赁物危及承租人的安全或者健康的，即使承租人订立合同时明知该租赁物质量不合格，承租人仍然可以随时解除合同。

次承租人的代为履行

（1）承租人拖欠租金的，次承租人可以代承租人支付其欠付的租金和违约金，但是转租合同对出租人不具有法律约束力的除外。

（2）出租人无正当理由不得拒绝受领。

（3）次承租人代为支付的租金和违约金，可以充抵次承租人应当向承租人支付的租金；超出其应付的租金数额的，可以向承租人追偿。

出租人就未取得建设工程规划许可证或者未按照建设工程规划许可证的规定建设的房屋，与承租人订立的租赁合同无效。

在一审法庭辩论终结前取得建设工程规划许可证或者经主管部门批准建设的，人民法院应当认定有效。

出租人就未经批准或者未按照批准内容建设的临时建筑，与承租人订立的租赁合同无效。

在一审法庭辩论终结前经主管部门批准建设的，人民法院应当认定有效。

租赁期限超过临时建筑的使用期限，超过部分无效。

在一审法庭辩论终结前经主管部门批准延长使用期限的，人民法院应当认定延长使用期限内的租赁期限有效。

租户有过错

出租人履行通知义务后，承租人在15日内未明确表示购买的。

付息时间

有约定按约定，没有约定且依照有关规定不能确定的，借款期间不满1年的，应当在返还借款时一并支付；借款期间1年以上的，应当在每届满1年时支付，剩余期间不满1年的，应当在返还借款时一并支付。

还本时间

对借款期限没有约定或者约定不明确，依照有关规定仍不能确定的：借款人可以随时返还，贷款人可以催告借款人在合理期限内返还。

逾期利率

借贷双方对逾期利率有约定的，从其约定（逾期利率与违约金或其他费用也可以一并主张），但是以不超过合同成立时一年期贷款市场报价利率四倍为限。

买卖角度

（1）承租人占有租赁物期间，租赁物毁损、灭失的风险由承租人承担。

（2）出租人根据承租人对出卖人、租赁物的选择订立的买卖合同，未经承租人同意，出租人不得变更与承租人有关的合同内容。

租赁角度

（1）租赁期间出租人对租赁物享有的所有权。

（2）承租人占有租赁物期间，租赁物造成第三人的人身损害或者财产损失的，出租人不承担责任。

（3）承租人履行占有租赁物期间的维修义务。

借款角度

（1）合同对于欠付租金解除合同的情形没有明确约定，但承租人欠付租金达到2期以上，或者数额达到全部租金15%以上，经出租人催告后在合理期限内仍不支付的，出租人可以要求解除融资租赁合同。

（2）租赁期满，对租赁物的归属没有约定或者约定不明确，依照有关规定仍不能确定的，租赁物的所有权归出租人。

（3）当事人约定租赁期限届满，承租人仅需向出租人支付象征性价款（如1元）的，视为约定的租金义务履行完毕后租赁物的所有权归承租人。

维修义务

出租人

承租人

租赁期间所有权归属

出租人

租赁物毁损灭失

承租人可以要求减少租金或不付租金；因租赁物部分或者全部毁损、灭失，致使不能实现合同目的的，承租人可以解除合同。

承租人承担，出租人要求承租人继续支付租金的，人民法院应予支持。

建设工程施工合同无效，且竣工验收合格

修复后经竣工验收合格，发包人可以请求承包人承担修复费用。

修复后经竣工验收不合格，承包人无权请求支付工程价款。

建设工程经竣工验收合格

竣工验收合格之日

承包人已经提交竣工验收报告，发包人拖延验收

承包人提交验收报告之日

建设工程未经竣工验收，发包人擅自使用

转移占有建设工程之日

建设工程已实际交付

交付之日

建设工程没有交付

提交竣工结算文件之日

建设工程未交付，工程价款也未结算的。

当事人起诉之日

赠与合同

（1）单务合同。

（2）无偿合同。

（3）诺成合同。

（4）赠与行为是双方民事法律行为。

（5）赠与的意思表示是有相对人的意思表示。

赠与附义务

赠与可以附义务，赠与附义务的，受赠人应当按照约定履行义务。

赠与财产有瑕疵

（1）赠与的财产有瑕疵的，赠与人不承担责任。

（2）赠与人故意不告知瑕疵或者保证无瑕疵，造成受赠人损失的，应当承担损害赔偿责任。

任意撤销

以下赠与合同不适用任意撤销：

（1）依法不得撤销的具有救灾、扶贫、助残等公益、道德义务性质的赠与合同。

（2）经过公证的赠与合同

赠与财产的权利转移之前（通常是交付之前）。

法定撤销

赠与人的法定撤销权

无论交付前后、无论是否具有公益性质或是否经过公证，均可以撤销。

（1）严重侵害赠与人或者赠与人近亲属的合法权益。

（2）对赠与人有扶养义务而不履行。

（3）不履行赠与合同约定的义务。

自知道或应当知道撤销事由之日起1年内行使。

赠与人的继承人、法定代理人的法定撤销权

因受赠人的违法行为致使赠与人死亡或者丧失民事行为能力。

自知道或应当知道撤销事由之日起6个月内行使。

纳税人与代收代缴义务人

（1）购买商品的个人作为纳税人。

（2）电子商务企业、电子商务交易平台企业或物流企业可作为代收代缴义务人。

计税依据

实际交易价格（零售价和运保费）

计征限额

（1）单次交易限值为人民币5000元；年度交易限值为人民币26000元。

（2）限额以内的，关税税率暂设为0%；进口环节增值税、消费税暂按法定税率的70%征收。

（3）完税价格超过5000元的仅一件商品的单笔交易（低于26000元年度交易限值），全额征收关税、进口环节增值税和消费税。

小额、无价值

免税

（1）关税税额在人民币50元以下的一票货物。

（2）无商业价值的广告品和货样。

进出境必需

免税

进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品

损失、损坏

免征或酌情减征

（1）在海关放行前损失的货物，免征。

（2）在放行前遭受损坏的货物，可以根据受损程度减征。

外交

免税

（1）外国政府、国际组织无偿赠送的物资。

（2）我国缔结或者参加的国际条约规定免税的货物、物品。

特定减免税

免税

（1）科教用品、残疾人专用品、慈善捐赠物资。

（2）对符合条件的重大技术装备关键零部件及原材料。

（3）集成电路和软件企业、新型显示器件企业进口国内不能生产或不满足需求的货物。

（4）民用航空维修用航空器材、抗艾滋病病毒药物。

暂时进出境

暂时免税

暂时进境或者暂时出境的下列货物，在进出境时提供担保的，可以暂不缴纳关税（6个月内应复运出境或者复运进境）：

（1）在展览会、交易会、会议及类似活动中展示或者使用的货物。

（2）文化、体育交流活动中使用的表演、比赛用品。

（3）进行新闻报道或者摄制电影、电视节目使用的仪器、设备及用品。

（4）开展科研、教学、医疗活动使用的仪器、设备及用品。

（5）在上述第（1）项至第（4）项所列活动中使用的交通工具及特种车辆。

（6）货样。

（7）供安装、调试、检测设备时使用的仪器、工具。

（8）盛装货物的容器。

申报和缴纳

（1）申报期限：进口自运输工具申报进境之日起14日内。出口自货物运抵海关监管区后、装货的24小时以前。

（2）缴纳期限：15日内

强制执行

（1）征收关税滞纳金：按万分之五的比例按日征收。

（2）强制征收：强制扣缴、变价抵缴等强制措施。

退还

（1）因原状退货等情形申请退还的，自缴纳税款之日起1年内，可以申请退还关税。

（2）海关多征的税款，海关发现后应当立即退还；纳税人发现多缴税款的，可以自缴纳税款之日起1年内要求退还，加算银行同期活期存款利息。

补征

自缴纳税款或者放行之日起1年内补征税款，无滞纳金。

追征

自缴纳税款或者放行之日起3年内追征，并按日加收滞纳金。

小额

免税

应纳税额在人民币50元以下的船舶

农业

免税

捕捞、养殖渔船

军警

免税

军队、武装警察部队专用或者征用的船舶，警用船舶

外交

免税

依照法规免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其人员的船舶。

非机动驳船

免税

非机动船舶（不包括非机动驳船）

空载、不上下客货

免税

（1）自境外以购买、受赠、继承等方式取得船舶初次进口到港的空载船舶。

（2）吨税执照期满后24小时内不上下客货的船舶。

（3）避难、防疫隔离、修理、改造、终止运营或者拆解，并不上下客货的船舶。

延期优惠

可延长吨税执照期限

（1）避难、防疫隔离、修理、改造，并不上下客货。

（2）军队、武装警察部队征用。

优势

（1）形成进入障碍（价格低廉）；

（2）增强讨价还价能力（供需双方）；

（3）降低替代品的威胁（性“价”比）；

（4）保持领先的竞争地位（价格优势）。

风险

（1）成本：技术的变化可能使过去用于降低成本的投资与积累的经验一笔勾销；

（2）竞争者：产业的新进入者或追随者通过模仿或者使用具有更高技术水平的设施，达到同样甚至更低的产品成本；

（3）消费者：市场需求从注重价格转向注重产品的品牌形象，使得企业原有的优势变为劣势。

实施条件

（1）市场情况——外部：

①消费者：

a.关心价格：产品具有较高的价格弹性，市场中存在大量的价格敏感用户；

b.不关心品牌：购买者不太关注品牌；

②产品：产业中所有企业的产品都是标准化的产品，产品难以实现差异化。

③竞争者：价格竞争是市场竞争的主要手段，消费者的转换成本较低。

（2）资源和能力——内部：

①选择适宜的交易组织形式；

②降低各种要素成本；

③资源集中配置；

④在规模经济显著的产业中装备相应的生产设施来实现规模经济；

⑤提高生产能力利用程度；

⑥提高生产率；

⑦改进产品工艺设计

优势

（1）形成进入障碍（产品特色）；

（2）增强讨价还价能力（供需双方）；

（3）抵御替代品的威胁（“性”价比）；

（4）降低顾客敏感程度（培养客户忠诚度）。

风险

（1）成本：企业形成产品差别化的成本过高；

（2）竞争者：竞争对手的模仿和进攻使已建立的差异缩小甚至转向；

（3）消费者：市场需求发生变化。

实施条件

（1）市场情况—外部：

①消费者：顾客的需求是多样化的；

②产品：产品能够充分地实现差异化，且为顾客所认可；

③竞争者：企业所在产业技术变革较快，创新成为竞争的焦点。

（2）资源和能力—内部：

①有能够确保激励员工创造性的激励体制、管理体制和良好的创造性文化；

②具有强大的研发能力和产品设计能力；

③具有很强的市场营销能力；

④具有从总体上提高某项经营业务质量、树立产品形象、保持先进技术和建立完善分销渠道的能力。

优势

（1）能够抵御产业五种竞争力的威胁；

（2）可以增强相对的竞争优势。

风险

（1）市场：狭小的目标市场导致的风险；

（2）消费者：不同的购买者群体之间需求差异变小；

（3）竞争者：竞争对手的进入与竞争。

实施条件

（1）市场情况—外部：

①消费者：购买者群体之间在需求上存在着差异；（前提）

②产品（或市场）：目标市场在市场容量、成长速度、获利能力、竞争强度等方面具有相对的吸引力；

③竞争者：在目标市场上，没有其他竞争对手采用类似的战略。

（2）资源和能力—内部：

企业资源和能力有限，难以在整个产业实现成本领先或差异化，只能选定个别细分市场。

低价低值战略

（1）是一种很有生命力的战略，尤其在面对收入水平较低的消费者群体的企业，很适合采用该战略；

（2）可以看成是一种集中成本领先战略。

低价战略

企业寻求成本领先战略时常用的典型途径，即在降低价格的同时，努力保持产品（或服务）的质量不变。

克服零散——获得成本优势

（1）连锁经营或特许经营；

（2）技术创新以创造规模经济；

（3）尽早发现产业趋势。

增加附加值——提高产品差异化程度

许多零散产业的产品或服务是一般性的商品，提高差异化主要靠增加商品附加值（如海底捞火锅）。

专门化——目标集聚

（1）产品类型或产品细分的专门化；

（2）顾客类型专门化；

（3）地理区域专门化（集中设备、选择更有效的广告、使用唯一的分销商等）。